Powszechną praktyką międzynarodowych przedsiębiorstw jest świadczenie szerokiego zakresu usług wewnątrzgrupowych. W odniesieniu do usług świadczonych wewnątrz grup często zdarza się, że nie można ustalić ceny porównywalnej na wolnym rynku lub wiąże się to z nieproporcjonalnie wysokimi kosztami w stosunku do uzyskanych korzyści.
Z uwagi na to rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (dalej również jako rozporządzenie) wprowadza wyjątek dotyczący dokumentowania usług o niskiej wartości dodanej.
Zmiana rozporządzenia została wprowadzona w 2013 roku i dotyczyła ona sposobu dokumentowania niektórych transakcji wewnątrzgrupowych. Na potrzebę uproszczenia regulacji wskazała grupa ekspertów OECD w rozdziale VII Wytycznych dotyczących cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych (dalej również jako „Wytyczne OECD”). Sposobem na uproszczenie wymogów w zakresie dokumentacji cen transferowych dla podatników zawierających transakcje z innymi podmiotami z grupy jest rozwiązanie zwane safe harbours.
Safe harbours w regulacjach OECD
Zgodnie z Wytycznymi OECD, safe harbours (bezpieczne przystanie) to przepisy, które znajdują zastosowanie względem określonej kategorii podatników spełniających niezbędne warunki do zwolnienia z konkretnych obowiązków podatkowych lub zastąpienie ich prostszymi wymogami. Po pierwsze, jest to wyłączenie z zakresu obowiązków związanych z cenami transferowymi pewnych transakcji przez zastosowanie progów wartości transakcji. Po drugie, może to być ograniczenie obowiązków dokumentacyjnych przez wyrażenie w dokumentacji cen transferowych informacji wymaganych w przepisach podatkowych.
Koncepcję tę należy uznać za zasadną, jednak w praktyce powstają wątpliwości z obawy przed planowaniem optymalizacji podatkowych i możliwością podwójnego opodatkowania, wynikającą z niezgodności z zasadą ceny rynkowej. Na gruncie tej koncepcji przyznaje się podatnikom gwarancje, że po spełnieniu określonych obowiązków cena transakcji między podmiotami powiązanymi zostanie zaakceptowana przez administrację podatkową bez dalszej weryfikacji. W myśl tej koncepcji ogranicza się ryzyko prowadzenia przez organy podatkowe kontroli w zakresie cen transferowych w przedsiębiorstwie podatnika oraz ryzyko doszacowania dochodów podatkowych.
Safe harbours w regulacjach UE
Bardziej szczegółowe regulacje safe harbours w kontekście opodatkowania transakcji wewnątrzgrupowych były analizowane na wspólnym forum Komisji do Parlamentu Europejskiego, Rady i Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego ds. Cen Transferowych w okresie od kwietnia 2009 do czerwca 2010 roku.
Konsekwencją było opracowanie pakietu wytycznych w sprawie usług o niskiej wartości dodanej świadczonych wewnątrz grup. Eksperci uznali, że pewne rodzaje usług charakteryzują się niższym poziomem ryzyka niż inne, dlatego należy zmniejszyć obciążenia administracyjne dla podatników, dokonując transakcji wewnątrzgrupowych. Główną cechą tych usług jest rutynowy charakter, walor gospodarczy i handlowy, jednak z zastrzeżeniem, że nie przynoszą one znaczącej wartości dodanej dla podmiotów biorących w nich udział. Warto zauważyć, że usługi te nie powinny mieć wpływu na poziom wyniku finansowego podmiotu oraz wysokość zobowiązania podatkowego. Ocena zależałaby od spełnienia określonych warunków. W celu ułatwienia odpowiedniej klasyfikacji do Raportu Wspólnego Forum ds. Cen Transferowych dołączono przykładowy katalog usług o niskiej wartości dodanej oraz kosztów akcjonariusza. Eksperci rekomendowali, aby te podmioty, które dokonują transakcji wewnątrzgrupowych, przygotowały opis transakcji.
Pozostałe 68% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników serwisu.
Jeśli posiadasz aktywną prenumeratę przejdź do LOGOWANIA. Jeśli nie jesteś jeszcze naszym Czytelnikiem wybierz najkorzystniejszy WARIANT PRENUMERATY.
Zaloguj Zamów prenumeratę Kup dostęp do artykułuMożesz zobaczyć ten artykuł, jak i wiele innych w naszym portalu Controlling 24. Wystarczy, że klikniesz tutaj.
