MSSF 18 – Prezentacja i ujawnienia w sprawozdaniach finansowych

Rada Międzynarodowych Standardów poinformowała o tym, że ogłoszony nowy standard to m.in. wynik uwzględnienia w pracach głosu inwestorów, którzy wskazywali, że sprawozdania finansowe w dalszym ciągu nie posiadają jednolitej formy, często nie przedstawiają istotnych informacji, które są potrzebne do podejmowania decyzji inwestycyjnych.

Zmiany w stosunku do zastępowanego MSR 1 będą głównie widoczne w trzech obszarach:

• rachunku zysku i strat;
• nocie przedstawiającej wskaźniki finansowe nie wynikające z zapisów standardów;
• wytycznych dotyczących agregacji i dezagregacji informacji finansowej zawartej w sprawozdaniach finansowych.

W zakresie rachunku zysków i strat – tak jak to ma miejsce teraz – transakcje wynikowe zostaną podzielone na działalność operacyjną, inwestycyjną oraz finansową. W związku z tym pojawi się zdefiniowana linia o nazwie „zysk operacyjny”. W chwili obecnej linia ta pojawiała się niejednolicie w sprawozdaniach finansowych prezentowanych przez jednostki.

Dużą zmianą ma również być wprowadzenie dodatkowej noty, która przedstawiać będzie wskaźniki opisujące działalność jednostki. Jednostka będzie dokonywać oceny, czy i które ze wskaźników są analizowane przez zarząd oraz interesariuszy. Tym samym w wielu sprawozdaniach finansowych będziemy mogli zobaczyć oczekiwany przez wielu – wskaźnik EBITDA. W tej nocie jednostka będzie przedstawiać wskaźniki, informacje o tym, dlaczego wskaźniki te zostały ujawnione i dlaczego są ważne z punktu widzenia działalności jednostki, a także przedstawiony zostanie sposób ich wyliczenia. Inwestorzy zwracali również uwagę na niejednolitość w prezentacji linii w głównych częściach sprawozdania finansowego. Dlatego Rada Międzynarodowych Standardów zawarła w MSSF 18 więcej wytycznych dotyczących agregacji oraz dezagregacji danych. Jednostki będą miały więcej narzędzi do decyzji, jakie linie pojawią się przykładowo w bilansie, a jakie linie pojawią się w notach. W związku z tymi zmianami planowane są także zmiany w innych standardach ujednolicające wymogi dotyczące ujawnień.

W pozostałych obszarach nowo wprowadzanego standardu – nowości będą raczej ewolucyjne aniżeli rewolucyjne, bowiem MSSF 18, podobnie jak MSR  1, będzie podstawowym standardem, który będzie decydować o wyglądzie sprawozdań finansowych w przyszłości. Już kilka lat temu, uelastycznienie sposobu ujawnień wywołało małą rewolucję w wyglądzie sprawozdań finansowych.

Nowe wymagania wprowadzane przez MSSF 18

Główne założenia związane z wprowadzeniem nowego standardu dotyczą trzech obszarów:

1. poprawy porównywalności rachunku zysków i strat poprzez wymóg, aby jednostki klasyfikowały wszystkie pozycje przychodów i kosztów w rachunku zysków i strat do jednej z pięciu kategorii: operacyjnej, inwestycyjnej, finansowej, podatku dochodowego i działalności zaniechanej; pierwsze trzy kategorie są kategoriami nowo wprowadzonymi;
2. ujawnienia wskaźników specyficznych dla jednostek, zdefiniowanych przez zarząd (management-defined performance measures – MPMs);
3. zasad agregacji oraz dezagregacji informacji w sprawozdaniach finansowych.

Zmiany te mają sprawić, że sporządzane przez jednostki sprawozdania finansowe zawierać będą bardziej przejrzyste oraz porównywalne informacje dotyczące wyników finansowych. Ujednolicenie tej informacji pozwoli odbiorcom sprawozdań na możliwość porównania informacji finansowej zawartej w sprawozdaniu finansowym, wskutek czego inwestorzy będą mogli podejmować lepsze decyzję oraz jednostki będą miały widoczny benchmark w porównaniu do innych jednostek z tej samej branży.

1) Zmiany w rachunku zysków i strat

W chwili obecnej rachunek zysków i strat nie posiada określonej struktury, a jednostki mają możliwość o podejmowaniu samodzielnej decyzji odnośnie do tego, jakie pozycję przychodów i kosztów w nim zaprezentować. Bardzo często wybieraną przez jednostki pozycją jest zysk operacyjny, natomiast sposób jego obliczania jest różny, co działa negatywnie na ewentualną porównywalność z innymi jednostkami z tej samej branży. Przed wprowadzeniem MSSF 18, Rada Międzynarodowych Standardów postanowiła przeprowadzić badanie na 100 jednostkach, które wykazało, że ponad 60% z nich wykazało zysk operacyjny przy zastosowaniu co najmniej dziewięciu różnych sposobów na jego obliczenie.