Jakie są warunki stosowania 9-proc. stawki CIT w 2025 r.?

Stosowanie stawki 9-proc. CIT w 2025 r.

Z obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9-proc. korzystać mogą:

• mali podatnicy oraz
• podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności. Wyjątkiem są podatnicy, o których mowa w art. 19 ust. 1a–1c updop (przepisy te dotyczą podmiotów przekształconych i powstałych w wyniku niektórych czynności restrukturyzacyjnych).

Dla ustalenia posiadania statusu małego podatnika przewidziany jest limit przychodów ze sprzedaży z poprzedniego roku (z 2024 r.) w kwocie 2 mln euro. Kwotę tę należy przeliczyć według średniego kursu euro na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku, w zaokrągleniu do 1000 zł. Należy więc wziąć pod uwagę kurs NBP z 1 października 2024 r. (4,2846 zł za euro) zgodnie z tabelą nr 191/A/NBP/2024. W 2025 r. małym podatnikiem jest zatem podatnik, którego przychody ze sprzedaży za 2024 r. nie przekroczyły 8 569 000 zł brutto (wraz z należnym VAT).

Warunek posiadania statusu małego podatnika nie będzie przy tym dotyczył podatników rozpoczynających działalność. Podatnik CIT, dla którego 2025 r. jest pierwszym rokiem podatkowym, może zatem być opodatkowany 9-proc. stawką CIT. Wyjątek stanowiłaby jedynie sytuacja podatnika CIT przekształconego z innej spółki lub powstałego w wyniku restrukturyzacji (zob. art. 19 ust. 1a i 1c updop).

Utrata prawa do stosowania stawki 9-proc. w 2025 r.

W 2025 r. prawo do stosowania 9-proc. stawki CIT utracą podatnicy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym przekroczą wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 mln euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik będzie musiał, począwszy od następnego miesiąca, płacić już podatek dochodowy od osób prawnych według stawki 19-proc.. W tym przypadku limit 2 mln euro przychodów w roku podatkowym jest przeliczany według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Dla podatników o podatkowym roku kalendarzowym limit ten wynosi w 2025 r. po przeliczeniu 8 534 000 zł netto (bez należnego VAT). W 2025 r. do przeliczenia ma bowiem zastosowanie średni kurs euro z 2 stycznia 2025 r. (wynosił on 4,2668 zł za euro – tabela kursów średnich NBP nr 001/A/NBP/2025). Z wyjaśnień organów podatkowych wynika, że przy ocenie prawa do stosowania stawki 9-proc. i utracie prawa do stosowania tej stawki uwzględniane są również przychody (dochody) z zysków kapitałowych (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.347.2020.2.PB).

Warto dodać, że utrata prawa do preferencyjnej 9-proc. stawki podatku będzie także konsekwencją wyboru ryczałtu od dochodów spółek, tzw. estońskiego CIT. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d updop (art. 28h ust. 1 updop). Taki podatnik nie ma więc prawa do zastosowania stawki 9-proc. (określonej w art. 19 updop). Takie stanowisko zajął Szef KAS w piśmie z 20 grudnia 2023 r., sygn. DOP4.8221.62.2023.CPXJ.

Stosowanie stawki 9-proc. wstecz

Warto dodać, że podatnicy, którzy mieli w ubiegłych latach prawo do zastosowania stawki 9-proc., ale nie skorzystali z tej możliwości, są uprawnieni do skorygowania zastosowanej stawki podatku. Tacy podatnicy mogą złożyć korektę deklaracji CIT-8 dotyczącą podatku dochodowego za lata, w których mimo prawa do niższej stawki CIT płacili wyższą. W skorygowanej deklaracji należy dokonać zmiany wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19-proc. na 9-proc. Taka korekta będzie podstawą uzyskania zwrotu nadpłat CIT wynikających z uiszczania podatku w stawce 19-proc., podczas gdy prawidłowa w danym okresie stawka wynosiła 9-proc. podstawy opodatkowania. Możliwość przeprowadzenia takiej korekty potwierdzają także organy podatkowe (tak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.352.2023.2.ASK). |

Podstawa prawna

• art. 4a pkt 10, art. 19 ust. 1 pkt 2 i ust. 1a–1d, art. 28h ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1717.

Powołane interpretacje podatkowe:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.347.2020.2.PB),

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 września 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.352.2023.2.ASK),
• zmiana interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2023 r. wydana przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (sygn. DOP4.8221.62.2023.CPXJ) zmieniająca interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 4 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.692.2022.1.DP) – opubl. na www.eureka. gov.pl

www.inforlex.pl