Czy wynagrodzenie za czas urlopu lub choroby jest kosztem kwalifikowanym w ramach ulgi B+R – interpretacja ogólna MF

W związku z tym pracodawcy mieli wątpliwości czy mogą zaliczać do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R:

• poniesione w danym miesiącu należności za czas urlopów i innych usprawiedliwionych nieobecności pracownika oraz
• sfinansowane przez nich składki od ww. należności

– w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Dotychczas organy podatkowe odmawiały pracodawcom prawa do zaliczania do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów związanych z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika (np. z powodu urlopu lub choroby). Takie stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął m.in. w interpretacjach indywidualnych z 27 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.296.2022.2.IM; z 4 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.709.2021.2.PC; z 9 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD oraz z 11 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.563.2019.1.BM.

Jednak, w orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany był pogląd, że czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika jest ściśle związany ze stosunkiem pracy, a co za tym idzie, nie może być wyłączony z kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Powyższe stanowisko NSA potwierdził m.in. w wyrokach z 3 sierpnia 2023 r., sygn. akt II FSK 185/21; z 14 grudnia 2022 r., sygn. II FSK 1204/20; z 11 października 2022 r., sygn. II FSK 364/20 oraz z 11 stycznia 2022 r. sygn. II FSK 1247/21.

W związku z tym Minister Finansów zdecydował się wydać interpretację ogólną w tej sprawie. Stwierdził w niej, że wynagrodzenie za czas urlopu lub choroby jest kosztem kwalifikowanym w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. W interpretacji możemy przeczytać, że:

MF Powyższe nie pozwala wywieść wprost, że świadczenia, do opłacenia których zobowiązany jest pracodawca, otrzymywane przez pracownika (realizującego w całości lub w części swojego czasu pracy działalność badawczo-rozwojową) w związku z usprawiedliwioną nieobecnością w pracy z powodu np. urlopu lub choroby, nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej. Z treści wyżej przytoczonych przepisów i zastosowania zwrotu „w szczególności" wynika, że jest to katalog otwarty. Dodatkowo, orzecznictwo wskazuje, że dla skorzystania z przedmiotowej ulgi decydujące jest wykonywanie przez pracownika działalności badawczo-rozwojowej, a skoro jest ona wykonywana (np. na podstawie umowy o pracę), to wszystkie przychody pracownika związane z jego stosunkiem pracy oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych stanowią koszt kwalifikowany na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 updof oraz odpowiednio art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Minister Finansów potwierdza, że przepisu art. 26e ust. 2 pkt 1 updof oraz art. 18d ust. 2 pkt 1 updop nie należy rozumieć wyłącznie gramatycznie. Koniecznym jest wzięcie pod uwagę zarówno wykładni systemowej, jak i funkcjonalnej tego przepisu oraz rezultaty, do których prowadzi ich zastosowanie. W związku z powyższym, zasadnym jest jednoznaczne wskazanie, że do katalogu przychodów określonych w art. 12 ust. 1 updof należą także, niewymienione literalnie w ww. ustawach, przychody pracownika związane z usprawiedliwioną nieobecnością, tj. wynagrodzenia za czas urlopu oraz choroby. (...)

Podsumowując, mając na uwadze rozbieżności interpretacyjne oraz uwzględniając linię orzeczniczą prezentowaną przez sądy administracyjne w zakresie omawianego zagadnienia, stwierdzam, że do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 updof i art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należą poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.

Źródło:

Interpretacja ogólna MF z 13 lutego 2024 r., sygn. DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów z art. 12 ust. 1 ustawy PIT oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – Dz. Urz. MF z 21 lutego 2024 r. poz. 16

www.inforlex.pl