Wigilia dla pracowników – czy jest przychodem pracownika i kosztem dla pracodawcy?

Czy pracownik biorący udział w spotkaniu wigilijnym osiąga przychód ze stosunku pracy?

Pracownik, który uczestniczy w spotkaniu wigilijnym, nie osiąga z tego tytułu przychodu ze stosunku pracy. Dzieje się tak zarówno wtedy gdy spotkanie zostanie sfinansowane przez pracodawcę ze środków obrotowych, jak i ze środków ZFŚS (dopuszczalność finansowania tego rodzaju imprez ze środków ZFŚS budzi jednak wątpliwości). W przypadku spotkań wigilinych dla pracowników nie są spełnione wszystkie warunki konieczne do ich opodatkowania PIT, na które wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. Uznał w nim, że przychodem pracownika mogą być tylko takie świadczenia nieodpłatne, które:

• zostały spełnione za zgodą pracownika (pracownik skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
• zostały spełnione w jego interesie, a nie w interesie pracodawcy i
• przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, a korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich).

W przypadku wigilijnych spotkań firmowych nie są spełnione dwa ostatnie warunki. Po pierwsze, udział pracowników w takich wydarzeniach leży w interesie pracodawcy. Dzięki nim zwiększa się zadowolenie pracowników z pracy, umacniane są więzi pomiędzy pracownikami i polepsza się atmosfera pracy. Przekłada się to na zwiększenie wydajności pracy oraz rozpowszechnianie pozytywnego wizerunku firmy. Po drugie, spotkanie wigilijne jest dostępne dla wszystkich pracowników. Spożycie posiłków i napojów nie jest szczegółowo ewidencjonowane ani limitowane. W związku z tym nie można uznać, że pracownik osiąga z tego tytułu indywidualną korzyść. To powoduje, że po stronie pracowników biorących udział w spotkaniach wigilijnych nie powstaje z tego tytułu przychód ze stosunku pracy, od którego pracodawca powinien pobrać zaliczkę na PIT.

Składki ZUS

Z uwagi na to, że uczestnictwo w wigilijnym spotkaniu firmowym nie skutkuje u pracownika powstaniem przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu PIT, to nie jest ono świadczeniem, od którego nalicza się składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

Czy wydatki na organizację spotkań wigilijnych są kosztem pracodawcy?

Pracodawca, który zorganizuje dla swoich pracowników spotkanie wigilijne ze środków obrotowych firmy, może te wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Z całą pewnością są one powiązane z przychodami osiąganymi przez pracodawcę. Tego rodzaju spotkania bez wątpienia przyczyniają się do zintegrowania zespołu, poprawienia atmosfery w pracy, a co za tym idzie – podniesienia efektywności pracy pracowników. Prawo do rozliczania w kosztach podatkowych tego rodzaju wydatków potwierdzają również organy podatkowe. Należy jednak podkreślić, że zasada ta dotyczy wydatków na artykuły żywnościowe i napoje, z wyłączeniem napoi alkoholowych (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.377.2020.1.KS, oraz z 20 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.776.2018.4.AO).

Jeżeli pracodawca zdecyduje się sfinansować spotkanie wigilijne ze środków ZFŚS, nie może zaliczyć tych wydatków do kosztów podatkowych. Kosztem uzyskania przychodu są bowiem odpisy na ZFŚS.

Podstawa prawna

• art. 12 ust. 1, art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226; ost. zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1635,

• art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805; ost. zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1585,
• art. 18 ust. 1, art. 20 ust. 1 ustawy z 13 października  1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 497; ost. zm. Dz.U. z 2024  r. poz. 1615,
• art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.  146; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1615.

Powołane interpretacje podatkowe:

• interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.377.2020.1.KS) oraz z 20 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.776.2018.4.AO).

Powołane wyroki sądów:

• wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13).

www.inforlex.pl