Funkcjonowanie przedsiębiorstw w formach zakładających powiązania prawne i organizacyjne wiąże się z koniecznością właściwego ujmowania kosztów odsetkowych wzajemnego finansowania. W polskim prawie podatkowym funkcjonuje pojęcie tzw. niedostatecznej kapitalizacji, ograniczające możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych tych części odsetek, które dotyczą kwoty zadłużenia ponad trzykrotność kapitału zakładowego.
W tym artykule zbudowano arkusz Excela, który pomoże zautomatyzować kalkulację odsetek w sytuacji, gdy występuje wiele zobowiązań wobec tzw. podmiotów powiązanych. Na wstępie trzeba określić, jakich powiązań to dotyczy. Ograniczeniu w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają płacone przez podatników odsetki z tytułu pożyczek udzielonych im przez – konkretnie wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy o p.d.o.p.) – podmioty z podatnikami tymi powiązane:
- przez wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki, która pożyczkę uzyskuje,
- przez wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki, która pożyczkę uzyskuje, oraz
- przez inną spółkę (tzw. spółkę siostrzaną), jeżeli w obu tych podmiotach – w spółce będącej pożyczkodawcą i w tej będącej pożyczkobiorcą – ten sam wspólnik ma nie mniej niż po 25% udziałów (akcji).
Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o p.d.o.p. mają zastosowanie, gdy na dzień wypłaty odsetek od pożyczki udzielonej spółce przez jej wspólnika lub wspólników – albo udzielonej przez spółkę siostrzaną – zadłużenie spółki do określonej grupy podmiotów kapitałowo z nią powiązanych (bezpośrednio i pośrednio) trzykrotnie przekroczy wartość jej kapitału zakładowego. Z tego sformułowania wynika konkretny algorytm postępowania przy obliczaniu części odsetek, które nie stanowią kosztu uzyskania przychodów:
- na dzień zapłaty odsetek oblicza się wielkość łącznego zadłużenia spółki wobec powiązanych podmiotów,
- obliczona w ten sposób wielkość łącznego zadłużenia spółki pomniejszana jest o trzykrotną wartość kapitału zakładowego spółki (zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o p.d.o.p.), dając w efekcie kwotę, o jaką zadłużenie spółki przekroczyło trzykrotną wartość jej kapitału zakładowego,
- kwotę, o jaką zadłużenie spółki przekroczyło trzykrotną wartość jej kapitału zakładowego, dzieli się przez wartość łącznego zadłużenia spółki (zgodnie z pkt 1),
- mnożąc kwotę wypłacanych odsetek przez wyliczoną powyżej proporcję, można określić, w jakiej części wypłacane odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
Pozostałe 73% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników serwisu.
Jeśli posiadasz aktywną prenumeratę przejdź do LOGOWANIA. Jeśli nie jesteś jeszcze naszym Czytelnikiem wybierz najkorzystniejszy WARIANT PRENUMERATY.
Zaloguj Zamów prenumeratę Kup dostęp do artykułuMożesz zobaczyć ten artykuł, jak i wiele innych w naszym portalu Controlling 24. Wystarczy, że klikniesz tutaj.
